Värdering av anläggningstillgångar och finansiella tillgångar
Anläggningstillgångar skall normalt värderas till anskaffningsvärde med
avdrag för ackumulerade systematiska avskrivningar.
Anläggningstillgångar som har ett verkligt värde som är lägre än
redovisat värde och som antas vara bestående skall göra nedskrivning
till detta lägre belopp. Anläggningstillgångar som har ett verkligt
värde som är väsentligt högre än redovisat värde och som antas vara
bestående får göra uppskrivning till detta högre belopp om
uppskrivningsbeloppet sätts av till uppskrivningsfond eller används för
att öka aktiekapitalet i ett aktiebolag genom fondemission eller
nyemission.
Finansiella tillgångar eller finansiella instrument får i normalfallet
värderas till verkligt värde. Det verkliga värdet för finansiella
tillgångar eller finansiella instrument grundas på marknadsvärdet för
instrumentet enligt notering på marknadsplats. Om det inte går att
bestämma något marknadsvärde för en finansiell tillgång men för dess
beståndsdelar eller liknande instrument skall det verkliga värdet
bestämmas utifrån beståndsdelarnas eller liknande instruments
marknadsvärde. Om någon värdering baserat på marknadsvärden inte kan
göras skall det verkliga värdet bestämmas med allmänt accepterade
värderingsmodeller och värderingsmetoder som ger en rimlig uppskattning
av marknadsvärdet.
En värdering av finansiella tillgångar eller finansiella instrument till
verkligt värde får endast ske om samtliga finansiella tillgångar som får
värderas till verkligt värde värderas på samma sätt.
Följande finansiella instrument får inte värderas till verkligt värde:
1. finansiella instrument som hålls till förfall och som inte utgör
derivatinstrument,
2. lånefordringar och andra fordringar som härrör från företaget och som
inte innehas för handelsändamål,
3. andelar i dotterföretag, intresseföretag eller samriskföretag,
4. egetkapitalinstrument som företaget självt har gett ut,
5. avtal om villkorad ersättning i samband med förvärv och samgåenden,
6. skulder, med undantag för skulder som ingår som en del i en
handelsportfölj eller som utgör derivatinstrument, samt
7. andra finansiella instrument, som är av sådan särskild karaktär att
de enligt vad som är allmänt accepterat bör redovisas på annat sätt.
Värdering till verkligt värde får inte heller ske, om en sådan värdering
inte skulle ge ett tillförlitligt värde på det finansiella instrumentet.
Om finansiella tillgångar eller finansiella instrument värderas till
verkligt värde skall värdeförändringen sedan föregående balansdag
redovisas i resultaträkningen utom i följande fall:
- Värdeförändringen avser ett säkringsinstrument och tillämpade
principer för säkringsredovisning tillåter att en del av eller hela
värdeförändringen inte redovisas i resultaträkningen.
- Värdeförändringen beror på en valutakursförändring på en monetär post
som är en del av ett företags nettoinvestering i en utländsk enhet.
I dessa båda undantagsfall skall värdeförändringen på finansiella
tillgångar redovisas i fond för verkligt värde i stället för i
resultaträkningen. Värdeförändringar på en finansiell tillgång som inte
utgör ett derivatinstrument och som inte innehas för att aktivt omsättas
får redovisas i fond för verkligt värde istället för över
resultaträkningen. När det inte längre finns skäl för att redovisa ett
belopp i fonden för verkligt värde skall fonden justeras.
Om en tillgång, skuld eller avsättning har säkrats av ett finansiellt
instrument som värderas till verkligt värde skall även den säkrade
tillgången, skulden eller avsättningen värderas till verkligt värde om
principerna för säkringsredovisning tillåter det.
Företag som omfattas av en koncernredovisning som har upprättats enligt
internationell redovisningsstandard och företag som är börsnoterade får
ta upp biologiska tillgångar, förvaltningsfastigheter, andra materiella
tillgångar och andra immateriella tillgångar till verkligt värde. Det
verkliga värdet skall grundas på tillgångarnas marknadsvärde och
samtliga tillgångar inom samma kategori måste värderas på samma sätt för
att det skall vara tillåtet med värdering till verkligt värde.
Om en biologisk tillgång eller förvaltningsfastighet värderas till
verkligt värde skall värdeförändringen sedan föregående balansdag
redovisas i resultaträkningen. Om någon annan tillgång värderas till
verkligt värde, skall värdeförändringen sedan föregående balansdag
redovisas i fonden för verkligt värde. En värdeökning skall i stället
redovisas i resultaträkningen, om den utgör en återföring av en tidigare
kostnadsförd värdenedgång på samma tillgång. En värdeminskning skall
redovisas i resultaträkningen, om den överstiger vad som tidigare har
redovisats som en värdeökning på samma tillgång i fonden för verkligt
värde. När det inte längre finns skäl att redovisa ett belopp i fonden
för verkligt värde, skall fonden justeras.
Följande text utgör ett utdrag ur kapitel 4 i Årsredovisningslagen:
Värdering av finansiella instrument
14 a § Derivatinstrument och andra finansiella instrument får
tas upp till sitt verkliga värde, om inte annat följer av 14 b §. Det
verkliga värdet skall bestämmas på grundval av instrumentets
marknadsvärde. Om något marknadsvärde inte kan bestämmas för ett
instrument men däremot för dess beståndsdelar eller för ett likartat
instrument, skall det verkliga värdet bestämmas på grundval av
beståndsdelarnas eller det likartade instrumentets marknadsvärde. Om
inte heller en sådan värdering är möjlig, skall det verkliga värdet
bestämmas med hjälp av sådana allmänt accepterade värderingsmodeller och
värderingsmetoder som ger en rimlig uppskattning av marknadsvärdet.
Värdering enligt första stycket får ske enbart om samtliga
företagets finansiella instrument, utom sådana som enligt 14 b § inte
får tas upp till verkligt värde, värderas på samma sätt. Lag (2003:774).
14 b § Följande finansiella instrument får inte värderas enligt
14 a §:
1. finansiella instrument som hålls till förfall och som inte
utgör derivatinstrument,
2. lånefordringar och andra fordringar som härrör från företaget
och som inte innehas för handelsändamål,
3. andelar i dotterföretag, intresseföretag eller
samriskföretag,
4. egetkapitalinstrument som företaget självt har gett ut,
5. avtal om villkorad ersättning i samband med förvärv och
samgåenden,
6. skulder, med undantag för skulder som ingår som en del i en
handelsportfölj eller som utgör derivatinstrument, samt
7. andra finansiella instrument, som är av sådan särskild
karaktär att de enligt vad som är allmänt accepterat bör redovisas på
annat sätt.
Värdering enligt 14 a § får inte heller ske, om en sådan
värdering inte skulle ge ett tillförlitligt värde på det finansiella
instrumentet. Lag (2003:774).
14 c § Vid tillämpningen av 14 a och 14 b §§ skall avtal som
avser rå- och stapelvaror och ger endera parten rätt att reglera avtalet
med kontanter eller med något annat finansiellt instrument anses som
derivatinstrument. Detta gäller dock inte om avtalet
1. ingicks för att täcka företagets förväntade behov av inköp,
försäljning eller egen förbrukning av rå- och stapelvaror,
2. även efter avtalets ingående har tillgodosett detta behov,
3. utformades för detta ändamål när det ingicks, och
4. förväntas regleras genom leverans av varan. Lag (2003:774).
14 d § Om värdering sker enligt 14 a §, skall värdeförändringen
sedan föregående balansdag redovisas i resultaträkningen. I följande
fall gäller att värdeförändringen skall redovisas i en fond för verkligt
värde i stället för i resultaträkningen:
1. värdeförändringen avser ett säkringsinstrument och de
tillämpade principerna för säkringsredovisning tillåter att en del av
eller hela värdeförändringen inte redovisas i resultaträkningen, eller
2. värdeförändringen är orsakad av en kursförändring på en
monetär post som utgör en del av företagets nettoinvestering i en
utländsk enhet.
En värdeförändring på en finansiell tillgång som inte innehas
för handelsändamål och inte heller är ett derivatinstrument får
redovisas i fonden för verkligt värde i stället för i resultaträkningen.
När det inte längre finns skäl att redovisa ett belopp i fonden för
verkligt värde, skall fonden justeras. Lag (2004:1173).
Värdering av säkrade poster
14 e § Om en tillgång, avsättning eller skuld eller en del därav
har säkrats mot ett finansiellt instrument som värderas enligt 14 a §,
skall också den säkrade posten värderas enligt den paragrafen, om de
tillämpade principerna för säkringsredovisning tillåter det. Därvid
skall 14 d § tillämpas. Lag (2003:774).
Värdering av vissa tillgängar till verkligt värde
14 f § Företag som avses i 3 kap. 4 a § andra stycket får ta upp
biologiska tillgångar, förvaltningsfastigheter och andra materiella
tillgångar samt immateriella tillgångar till tillgångarnas verkliga
värde, om det är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§. Det verkliga värdet
skall bestämmas på grundval av tillgångens marknadsvärde. Värdering
enligt första stycket får ske enbart om samtliga företagets tillgångar
inom samma kategori värderas på samma sätt. Lag (2004:1173).
14 g § Om en biologisk tillgång eller en förvaltningsfastighet
värderas till verkligt värde enligt 14 f §, skall värdeförändringen
sedan föregående balansdag redovisas i resultaträkningen.
Om någon annan tillgång som avses i 14 f § värderas enligt den
paragrafen, skall värdeförändringen sedan föregående balansdag redovisas
i fonden för verkligt värde. En värdeökning skall i stället redovisas i
resultaträkningen, om den utgör en återföring av en tidigare
kostnadsförd värdenedgång på samma tillgång. En värdeminskning skall
redovisas i resultaträkningen, om den överstiger vad som tidigare har
redovisats som en värdeökning på samma tillgång i fonden för verkligt
värde. När det inte längre finns skäl att redovisa ett belopp i fonden
för verkligt värde, skall fonden justeras. Lag (2004:1173).